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增值税有关情况介绍
作者来源: 发布时间:2015-10-28 发布人: 点击次数: 4676

 一、我国增值税税制改革发展历程  

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。最早是由美国耶鲁大学的亚当斯于1917年提出的。自1954年法国成功的采用增值税以来,世界上已经有170多个国家和地区相继开征了增值税。增值税一经产生,即以其独特的优点和优势成为各国税制体系的重要税种,其发展速度之快在税收史上也是绝无仅有。

增值税在法国首先成功,并风靡欧洲形成欧盟模式,成为世界其他国家设计增值税制度的起点。此后的发展中,由于采用增值税的历史背景和税制结构不同,各国在引进增值税时对增值税制在技术结构、具体制度方面仍然存在着较大的差异。(如:澳大利亚、新西兰、比利时等,课税对象不尽相同。)

我国自1979年开始引入增值税,至今已有30多年的发展历史,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行,经过多年的实践,数次改革与转型,增值税税制的实施取得了巨大的成功,目前已经成为中国税收体系中的第一大税种。

30多年来,我国增值税经历了不平坦的改革历程:首先在1984年建立了具有中国特色的增值税,对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税;后来又在1994年进行税制改革,将增值税征税范围扩大到所有的货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税 。  

 

进入新世纪后,2004年开始推行了增值税转型改革试点(先在东北开展,选择特定行业抵扣固定资产);为鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,从200911日起在全国实施增值税转型改革。

201211日上海营业税改征增值税试点改革,拉开营改增的序幕。

北京市营改增

第一次  《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

(财税〔201271号) 成文时间:2012731

第二次 《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》

(财税〔201337号) 成文时间:2013524

第三次 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》

(财税〔2013106号) 成文时间:20131212

第四次 《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税         改征增值税试点的通知》

(财税〔201443号) 成文时间:2014429

明确自201461日,将电信业纳入营改增范围。

营业税改征增值税的意义   

当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税,有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力,有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

全国减税2500亿元。我市试点改革总减税达598亿元(地方减税424.2亿元),试点纳税人总体税负下降41.2%97%的试点纳税人税负下降或持平。

二、营改增有关政策介绍

(一)纳税人和扣缴义务人

 1、纳税人

《办法》第一条,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人提供应税服务,应当按照本办法缴纳增值税,不再缴纳营业税。

单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人,是指个体工商户和其他个人。

 什么是应税服务?

《办法》第九条规定,提供应税服务,是指有偿提供应税服务,但不包括非营业活动中提供的应税服务。

什么是非营业活动?

《办法》第九条规定:

(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

什么是有偿?

《办法》第九条规定,有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

无偿的规定:

《办法》第十一条规定,单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:

(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同,准确把握征税与不征税的处理原则。

境内的概念:在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务:

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

(二)纳税人分类、划分标准

《办法》第三条,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

两个特殊规定:一是应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;二是不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

《办法》第五条,除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

《办法》第四条,小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关进行一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。

所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。

《办法》第二十九条,有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: (一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的; (二)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

2、扣缴义务人   

《办法》第六条,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接收方为增值税扣缴义务人。

理解本条规定的扣缴义务人时需要注意,其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构,如果设立了经营机构,应以其经营机构为增值税纳税人,就不存在扣缴义务人的问题。

(三)增值税税率:

1、提供有形动产租赁服务,税率为17%

2、提供交通运输业服务、邮政业服务,税率为11%。(基础电信)

3、提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。(增值电信)

 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零

增值税征收率为3%

(四)其他

《办法》第三十五条,纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

《试点有关事项的规定》对混业经营行为明确了如下规定:

(一)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

(二)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率。

(三)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

《办法》二十二条下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣

1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(包括:《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》)上注明的增值税额。

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3、购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为: 进项税额=买价×扣除率

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

4、接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。

《办法》第二十四条,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

4、接受的旅客运输劳务。

需要注意:

1、未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况。

2、铁路运输服务纳入营改增后,纳税人(包括原增值税一般纳税人)取得201411日后开具的运输费用结算单据,不得作为增值税扣税凭证。

3、纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇视同购进固定资产,进项税额准予从销项税额中抵扣。

(五)简易计税

《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[201457号)201471日起执行

《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(税务总局公告2014年第36号)

 简并增值税征收率表(一)

序号

适用简易办法征收项目

原征收率

现征收率

1

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力

6

3

2

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料

6

3

3

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)

6

3

4

用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品

6

3

5

自来水

6

3

6

商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)

6

3

7

固定业户(指增值税一般纳税人)临时到外省、市销售货物,未持“外出经营活动税收管理证明”的

6

3

8

属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液

6

3

 

简并增值税征收率表(二)

序号

适用简易办法征收项目

原征收率

现征收率

1

寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)

4

3

2

典当业销售死当物品

4

3

3

经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品

4

3

4

对拍卖行受托拍卖增值税应税货物,向买方收取的全部价款和价外费用

4

3

5

旧货及特定的固定资产

4%减半

3%征收率减按2%征收

(六)货物运输代理

《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》(税务总局公告201442号)

国际货物运输代理服务,是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服务的情况下,直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

(七)小微企业

《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔201471号)

《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(税务总局公告201457号)

《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第49号)、《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函〔20031396号)同时废止。

三、增值税专用发票介绍

(一)增值税专用发票定义

增值税专用发票,是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用,包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。

防伪税控系统,是指经国务院同意推行的,使用专用设备(是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备)和通用设备(是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备)、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。

试点纳税人使用的防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘,纳税人应当使用金税盘开具发票,使用报税盘领购发票、抄报税;货运专票税控系统和机动车发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘,纳税人应当使用税控盘开具发票,使用报税盘领购发票、抄报税。

《国家税务总局关于停止发售金税卡IC卡等税控专用设备有关问题的公告》(税务总总局公告201444号)

201481日起,增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘,停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。

原使用金税卡、IC卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC卡等税控专用设备。

《国家税务总局关于增值税税控系统打通整合项目试运行有关问题的通知》(税总函〔2014430号)

增值税税控系统打通整合,是在现有增值税防伪税控系统只可以开具增值税专用发票和增值税普通发票,货物运输业增值税专用发票税控系统(以下简称货运税控系统)只可以开具货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票的基础上打通整合,实现了两个税控系统的功能互通。

增值税纳税人2011121日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税纳税人2011121日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的20111130日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

注意:增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(二)防伪税控管理

防伪税控管理,是根据增值税税制的要求,运用现代科学技术(特别是现代信息技术及防伪技术)和现代管理方法对增值税计税凭证的管理,防范和打击利用虚假增值税计税凭证偷骗增值税的犯罪活动,保障国家税收。

1、发展过程

增值税计税凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输发票、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书等,其中增值税专用发票是增值税计税凭证管理工作的重点和难点。

1994年推行新的增值税制度后,一方面由于专用发票在抵扣税款方面的重要作用,而另一方面国家又缺乏对专用发票有效监管的手段,于是许多不法分子铤而走险,大肆从事伪造、倒卖和虚开专用发票的犯罪活动,我国增值税的管理也因此几近失控,新税制的推行受到严重威胁。

为了有效遏止上述犯罪势头,保证国家税收不受侵害,国务院决定采取两方面措施:一是将纸质增值税专用发票的防伪和印制责成中国人民银行印钞造币总公司负责,利用人民币的安全措施保障纸质增值税专用发票的安全;二是责成税务总局等有关部门联合建设金税工程,利用信息化手段加强增值税专用发票的管理。

1994年,国务院指示要尽快建设以加强增值税专用发票管理为主要目标的“金税工程”。据此,航天部和电子部各自开发了相互独立运行的防伪税控系统和交叉稽核系统,即金税工程一期。

19986月,经请示国务院批准,国家计委对金税工程二期正式立项。20008月,国务院领导正式批准金税工程二期总体设计方案和推行方案,明确金税工程二期由四个子系统组成。

20037月底,防伪税控开票子系统全面覆盖全国所有约140万增值税一般纳税人,从200381日起,一般纳税人使用手写版专用发票的历史从此宣告结束。金税工程二期建设目标圆满完成。

20037月底,金税工程既定目标全部实现,并在防范和打击利用增值税专用发票进行的违法犯罪中发挥了重要作用。在取得成功经验之后,税务总局又根据增值税管理的需要,不断扩大税控稽核的范围。2004年,总局将海关缴款书、废旧物资发票(目前归并为增值税专用发票)、货物运输发票纳入清单管理,并对稽核异常信息建立审核检查制度,实施审核检查管理。2008年,总局建立了全国联网的增值税抵扣凭证审核检查系统。2009年,根据增值税转型政策要求,总局又将部分机动车销售统一发票纳入税控管理并实施稽核比对。

2、防伪税控系统基本构成

1)系统管理

系统管理是对使用防伪税控系统的各级税务机关及用户进行管理和权限分配的管理模块,包括税务机关管理、用户权限管理、数据维护、行政区划管理、纳税人档案及发行信息管理等功能。

2)税务发行子系统

税务发行子系统是上级税务机关对下级税务机关的税务发行子系统、企业发行子系统、发票发售子系统、认证子系统和报税子系统所使用的金税卡、授权IC卡进行发行的计算机管理系统。系统包括税务发行、库存管理、查询统计和系统设置等功能。

3)企业发行子系统

企业发行子系统是税务机关对防伪税控开票子系统所使用的防伪税控专用设备进行发行和维护,并对发行信息进行查询统计的计算机管理系统。系统包括企业发行、发行维护、查询统计和系统设置等功能。

   4)发票发售子系统

发票发售子系统是税务机关通过电子方式向防伪税控企业出售增值税发票,并进行库存管理和查询统计的计算机管理系统。系统包括库存管理、发售管理、查询统计和系统设置等功能。

5)报税子系统

报税子系统是审核、接收防伪税控企业报送的增值税发票存根联数据和增值税发票领购、开具、结存数据,并对有关报税信息进行输出和查询统计的计算机管理系统。报税子系统主要包括报税处理、查询统计、数据输出和系统维护等功能。

   

6)认证子系统

认证子系统是对防伪税控系统开具的增值税专用发票进行解密识伪认证的计算机管理系统。它利用扫描仪采集增值税专用发票的密文和明文图像,运用识别技术将图象转换成电子数据,然后通过金税卡对发票密文进行解密,与发票的明文进行核对,达到判别发票真伪的目的。系统包括发票认证、查询统计、数据输出、数据维护、网上认证管理等功能。

7)红字发票通知单管理系统

红字发票通知单管理系统是对红字增值税专用发票通知单进行管理的计算机管理系统。系统包括通知单管理、通知单查询和系统维护等功能。

   

8)开票子系统

开票子系统是运用数据密码技术和电子信息存贮技术,强化增值税专用发票的防伪功能,实现对增值税一般纳税人税源监控,用于纳税人开具增值税发票的计算机管理系统。

9)稽核系统

稽核系统的发票信息全部通过防伪税控开票子系统和认证子系统自动生成。税务机关建立起专用发票进销项数据库,然后通过计算机网络将抵扣联与存根联进行逐一核对,实现销项发票未申报纳税进项发票不允许抵扣的目的。稽核有问题的发票,纳税人不得抵扣税款,并将信息转入审核检查系统,进行检查。   

10)审核检查系统

增值税抵扣凭证审核检查系统主要功能是完成异常增值税抵扣凭证的核查管理工作。该系统可以定期自动从稽核系统提取增值税抵扣凭证比对异常信息,并将其自动下发到抵扣方,由抵扣方的税务机关录入核查结果。

(三)增值税专用发票基本联次

专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。

发票联,作为购买方核算采购成本和增值税 进项税额的记账凭证;

抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证;

记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证;

其他联次用途,由一般纳税人自行确定。

《国家税务总局关于启用新版增值税发票有关问题的公告》(税务总局公告2014年第43号)

201481日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票,老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。

(五)纳税人提供应税服务,应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:

1)向消费者个人提供应税服务。

2)适用免征增值税规定的应税服务。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

四、涉及律所的营改增政策

(一)一般文件规定

目前律所所从事的法律顾问、法律咨询和诉讼等费用经总局明确,属于营改增范围,按照注释范围中的咨询项目征税,一般纳税人税率为6%,小规模纳税人征收率为3%

律所涉及到向境外单位支付相关应税服务项目时,有可能成为扣缴义务人,应按照《办法》第四十一条规定的纳税义务时间进行增值税的代扣代缴(二)减免税政策

按照国家税务总局关于重新发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》的公告第二条第十款规定“(十)向境外单位提供的下列应税服务:1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、程租服务。 ”

第四条 纳税人提供本办法第二条所列跨境服务,除第(五)项外,必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则,不予免征增值税。

第五条 纳税人向境外单位有偿提供跨境服务,该服务的全部收入应从境外取得,否则,不予免征增值税。

下列情形视同从境外取得收入:

(二)纳税人向境外关联单位提供跨境服务,从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司,是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司,包括财务公司、资金池、资金结算中心等。

第六条 纳税人提供跨境服务免征增值税的,应单独核算跨境服务的销售额,准确计算不得抵扣的进项税额,其免税收入不得开具增值税专用发票。