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律师事务所个人所得税纳税申报辅导材料
作者来源: 发布时间:2015-10-28 发布人: 点击次数: 4803

 根据律师事务所从业人员不同的身份,所涉及个人所得税的情况主要有以下五类:

1.“雇员律师”—工资、薪金所得

2.“兼职律师”—工资、薪金所得

3.“工作人员”—工资、薪金所得

4.“其他人员(律师以个人名义聘请)”—劳务报酬所得

5.“合伙人律师”—个体工商户生产、经营所得

一、计税的政策依据

1.财税〔200091号:纳税义务人、计税方法、扣除项目的比例和限额等

2.国税发〔199743号:计税的基础,收入、成本、费用、损失等基本规定

3.财税〔200865号:工资、薪金支出、工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费等的具体规定

4.财税〔2008159号:应纳税所得额的分配原则

5.国税函〔200184号:投资者兴办两个或两个以上企业的汇总、利息股息红利、弥补亏损、残疾人减免税等规定

6.国税发〔2000149号、2012年第53号公告:合伙人律师特殊规定

7.京财税〔20016号:预缴、汇算、汇总的纳税申报时间、报送的资料等规定

二、纳税义务人

律师事务所以每一个合伙人为纳税义务人。

 计算方法

1.比照“个体工商户的生产经营所得” ,适用5%-35%的税率。按年计算,分季预缴。

应纳税所得额=(收入总额-成本、费用及损失)×分配比例

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

2.尽管税率”是“全年应纳税所得额”的税率,但在季度预缴计税时不需换算,年终汇算清缴。

3.按季预缴时,累计计算。

3.按季预缴,本期“应纳税所得额”计算的两种方式:

1)本期“应纳税所得额”=本期收入总额-本期按税法规定限额可扣除的成本费用总额

2)本期“应纳税所得额”=本期利润总额=本期收入总额-本期成本费用总额

【例】某律所第一季度实现营业收入100万元,成本费用共计60万元(其中,业务招待费10万元,业务宣传费20万元)。

问题:该律所本期“应纳税所得额”是多少?

1)本期“应纳税所得额”=100-30-100×5-100×15%

2)本期“应纳税所得额”=100-60

   

(一)收入总额

指从事生产经营以及生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括:

1.劳务服务收入、商品(产品)销售收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入和营业外收入等。 

2.律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税。

(二)成本、费用

1.直接支出和间接费用

租赁费、从业人员的工资、水电费、差旅费、原材料、燃料、运输费、折旧费、修理费等。

2.销售费用

广告费、运输费、展览费、销售服务费用等。

3.管理费用

业务招待费、缴纳的税金、劳动保险费、咨询费、无形资产摊销、开办费摊销、坏帐损失等。

4.财务费用

利息净支出、汇兑净损失等。

(三)损失

赔偿金、违约金,公益救济性捐赠,固定资产盘亏、报废,自然灾害或者意外事故损失等。

(四)成本、费用扣除的特别规定

 1.普遍规定

1)工会经费2% 、职工福利费14% 、职工教育经费2.5%(工薪总额),据实扣除。

2)借款利息支出,未超中国人民银行同类、同期贷款利率的数额部分,准予扣除。

3)业务招待费支出,发生额的60%、当年销售(营业)收入的5‰,孰低扣除。

4)广告费和业务宣传费用(宣传、推介),不超营业收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,以后年度结转扣除。

5)向教育、其他社会公益事业、遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,不超应纳税所得额30%以内的部分,准予税前扣除。
   
通过非营利性的社会团体和政府部门,向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所等的捐赠,可税前全额扣除。

6)基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。(个人、单位)

7)投资者的费用扣除标准为42000元/年,投资者的工资不得在税前扣除。    

8)向从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除,应依法扣缴个人所得税。

9)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。

10)企业计提的各种准备金不得扣除。

2.针对律师事务所的特别规定

1)确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用,经当事人签名确认后,可再按下列标准扣除费用:         

例如:合伙人律师甲年营业收入200万元,可扣除的费用=50×8%+50×6%+100×5%=4+3+5=12万元。

2)律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用,可据实扣除。

3)律师执业责任保险,可扣除。

3.下列支出不得扣除

1)资本性支出,包括:为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出,对外投资的支出

2)被没收的财物、支付的罚款

3)缴纳的个人所得税,以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款

4)各种赞助支出

5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分

6)分配给投资者的股利

7)用于个人和家庭的支出

8)与生产经营无关的其他支出

9)国家税务总局规定不准扣除的其他支出

(五)应纳税所得额的分配

1.合伙协议约定的分配比例

2.协商决定的分配比例

3.合伙人实缴出资比例

4.合伙人数量平均计算 

四、纳税时间

1.季度

每季度终了后15日内预缴税款。

2.年度

年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补。

五、纳税申报

律所除应按规定将税款缴入国库外,还应按期进行以下申报:

1.按月,全员全额扣缴明细申报(扣缴申报)

2.按季,季度申报(自行申报)

3.按年,年度申报(汇算清缴)

(二)汇算清缴

1.计算

第一步 计算合伙企业的“经纳税调整后的生产经营所得”

“经纳税调整后的生产经营所得”=“收入总额”-“按规定可扣除的成本、费用及损失”±“以前年度损益调整”

第二步 向每名合伙人分配“经纳税调整后的生产经营所得”

第三步 确定每名合伙人的应纳税所得额

应纳税所得额=(经纳税调整后的生产经营所得-以前年度亏损)×分配比例-“允许扣除的其他费用”-“投资者减除费用”

第四步 计算每名合伙人的应纳税额

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

2.申报      

年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补,同时应按照《国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告》(2015年第28号)的规定,报送纸质《个人所得税生产、经营所得纳税申报表(B表)》和《个人所得税基础信息表(B表)》。

个人独资合伙企业投资者在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”的,合并计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报,同时报送纸质《个人所得税生产、经营所得纳税申报表C表) 》和《个人所得税基础信息表(B表)》。

      

第六部分  示例说明

律所

合伙律师甲

收入

总额

成本、费用总和

营业

收入

无票据费用

投资者费用扣除标准

应纳税所得额分配比例

办公用房租赁费

业务招待费

业务宣传费

从业人员工薪

其他合法扣除费用

200万元

20万元

10万元

40万元

20万元

5万元

60万元

10万元

4.2万元

40%

答:首先分析一下律所和合伙律师甲全年的收入、费用等要素组成:

合伙律师甲:应纳税所得额=(200-20-200×5-200×15%-20-5)×40%-50×8%+10×6%-4.2=408000

应纳税额=408000×35%-14750=128050